Пенсионные доходы в форме 1040: руководство для специалиста по подготовке деклараций

Для специалистов по подготовке деклараций. Только федеральные правила. Основано на формах и инструкциях за 2025 год и показателях 2026 года. Обновлено 8 октября 2026 г.

Декларации пенсионеров выглядят простыми: одна SSA-1099, пара 1099-R, стандартный вычет. На практике именно в них прячется множество ошибок: налогооблагаемую сумму берут прямо из графы 2a, хотя у клиента есть базис; ролловеры отражают как доход; QCD так и остаются на строке 4b; не заявляют исключения из дополнительного налога 10%; а о пропущенных RMD никто не спрашивает. В этом руководстве мы построчно разбираем, что нужно проверить. Обзор самой пенсионной системы, написанный для клиентов, — в нашем полном руководстве по пенсии.

Налоги штатов: статья охватывает только федеральные правила. Налогообложение пенсий, выплат из IRA и Social Security на уровне штатов сильно различается; изучите законы и инструкции штата клиента. (Во Флориде нет подоходного налога с физических лиц.)

Содержание

• 1. Первичное интервью с клиентом
• 2. SSA-1099 и налогооблагаемая часть Social Security
• 3. Форма 1099-R по графам
• 4. Коды выплат в графе 7
• 5. Пенсии и аннуитеты: базис и особые исключения
• 6. IRA: базис, конвертации, ролловеры, QCD
• 7. Дополнительный налог 10% и исключения из него
• 8. RMD: кто, когда, сколько
• 9. Пропущенные RMD: форма 5329, Part IX и освобождение
• 10. Вычеты и кредиты для пенсионеров
• 11. Удержания, авансовые платежи и штраф за недоплату
• 12. Чек-лист типичных ошибок
• Официальные источники

1. Первичное интервью с клиентом

Спрашивайте, а не предполагайте. Клиенты редко сами сообщают факты, которые меняют пенсионную декларацию:

• Дата рождения обоих супругов (возраст RMD 73 или 75 лет, 59½, 55, 70½ для QCD, 65 для вычета для пенсионеров).
• Все счета клиента, включая старые 401(k) у бывших работодателей и унаследованные IRA. Сняли ли они RMD с каждого счета, где это нужно?
• Возвращались ли деньги в IRA или план в течение 60 дней? Перечислялось ли что-нибудь из IRA напрямую на благотворительность?
• Делались ли когда-нибудь невычитаемые взносы в IRA? Запросите формы 8606 за прошлые годы.
• Делали ли они взносы в пенсионный план после уплаты налогов (государственные планы часто этого требовали)?
• Вышли ли они на пенсию в этом году и в каком возрасте? (Правило 55 лет, год со смешанными доходами по W-2 и пенсии.)
• Дата начала Medicare и взносы на HSA в том же году.
• Работали ли они в сфере общественной безопасности (полиция, пожарные, скорая помощь) с государственным пенсионным планом?
• Иностранная пенсия или иностранный пенсионный счет (позиция по налоговому договору, FBAR / форма 8938).
• Страховка через Marketplace (ACA) до Medicare: форма 1095-A.

2. SSA-1099 и налогооблагаемая часть Social Security

Налогооблагаемая сумма (строка 6b). Используйте Social Security Benefits Worksheet в инструкциях к форме 1040 (или Pub. 915). Предварительный доход (provisional income) = модифицированный AGI (AGI без Social Security плюс необлагаемые проценты и некоторые исключенные иностранные доходы) + ½ чистой суммы пособий. Базовые суммы: $25,000 для Single/HoH/QSS, $32,000 для MFJ, $0 для MFS, если супруги жили вместе в любой момент года (для MFS, живших раздельно весь год, укажите «D» справа от строки 6a). Максимальная облагаемая доля — 85%.

• Единовременная выплата пособий за прошлые годы: клиент может выбрать расчет налогооблагаемой части так, как если бы деньги были получены в те годы (рабочие листы Pub. 915), и отметить поле на строке 6c. После задержанного назначения SSDI это часто снижает налог.
• Возврат пособий сверх пособий за год: если превышение составляет $3,000 или меньше, вычета нет. При сумме свыше $3,000 клиент заявляет либо постатейный вычет (Schedule A, строка 16), либо кредит по правилу claim of right (IRC §1341) — что выгоднее.
• SSI — не Social Security, и это пособие никогда не отражается в декларации. Railroad Retirement Tier 1 (RRB-1099) облагается как Social Security; Tier 2 (RRB-1099-R) — как пенсия.
• Помните: закон One Big Beautiful Bill Act не изменил налогообложение Social Security. Он добавил вычет для пенсионеров (раздел 10).

3. Форма 1099-R по графам

Строка 4 или строка 5: если отмечено поле IRA/SEP/SIMPLE, выплата идет на строки 4a/4b; иначе — на 5a/5b.

4. Коды выплат в графе 7

Как отличить традиционный счет от Roth: смотрите на отметку IRA/SEP/SIMPLE вместе с кодом. Q, J и T — только Roth IRA. B — счет Roth внутри плана. H — счет Roth из плана, перенесенный в Roth IRA. Код 7 (или 1/2) с отметкой IRA и без B — традиционный IRA. Сам по себе код 7 не доказывает, что счет традиционный: его используют и пенсии, аннуитеты и некоторые выплаты из Roth в планах (7 с B). Конвертация традиционного IRA в Roth IRA приходит в 1099-R от традиционного IRA (облагается), а принимающий Roth IRA отражает ее в графе 3 формы 5498.

5. Пенсии и аннуитеты: базис и особые исключения

• Полностью облагается, если работник не делал взносов после уплаты налогов: строка 5b = графа 2a.
• Взносы после уплаты налогов (графа 9b / графа 5): для аннуитетов с датой начала после 18 ноября 1996 г. используйте Simplified Method Worksheet из инструкций к форме 1040: стоимость ÷ ожидаемое число выплат (по возрасту на дату начала аннуитета или по совокупному возрасту для совместного аннуитета с правом пережившего супруга) = необлагаемая часть каждой выплаты, пока стоимость не будет возмещена полностью. Храните рабочий лист в деле клиента для следующих лет. Если пенсионер умирает, не возместив всю стоимость, невозмещенная сумма вычитается в последней декларации.
• Сотрудники общественной безопасности (PSO): полицейский, пожарный, капеллан или член спасательной либо бригады скорой помощи на пенсии может исключить из дохода до $3,000 в год взносов на медицинское страхование, страхование от несчастных случаев или страхование долгосрочного ухода, оплаченных из выплаты государственного плана. С 2023 года взносы не обязательно должен платить напрямую сам план. Уменьшите строку 5b и укажите рядом «PSO».
• Пенсия по инвалидности до минимального пенсионного возраста по плану: отражается как зарплата на строке 1h, а не на строке 5.
• Военная пенсия — это пенсия (1099-R от DFAS); компенсация VA по инвалидности не облагается и не отражается.
• Неквалифицированные аннуитеты: к аннуитетным выплатам применяется коэффициент исключения (General Rule, Pub. 939); снятия до аннуитизации облагаются в первую очередь в пределах дохода. Доход, снятый до 59½, облагается дополнительным налогом 10% (форма 5329), если не действует исключение.
• Единовременные выплаты и выплаты DROP (например, Florida FRS DROP): облагаются полностью, если не сделан ролловер. Прямой ролловер обозначается кодом G.

6. IRA: базис, конвертации, ролловеры, QCD

Базис и пропорциональное правило (форма 8606)

Если клиент когда-либо делал невычитаемые взносы в традиционный IRA, каждая выплата и конвертация частично не облагается. Форма 8606, Part I применяет пропорциональное правило (pro-rata) ко всем традиционным, SEP и SIMPLE IRA клиента, используя стоимость на конец года (форма 5498, графа 5) плюс выплаты и конвертации. Ролловер доналоговых средств плана в IRA увеличивает знаменатель — частая ловушка для клиентов с «backdoor Roth». Если формы 8606 никогда не подавались, базис нужно восстановить; без него деньги в IRA облагаются дважды.

Конвертации в Roth

• Отразите 1099-R от традиционного IRA на строке 4a; налогооблагаемая часть — на строке 4b (форма 8606, Part II, если есть базис).
• Сама конвертация не облагается налогом 10%; но конвертированные суммы, снятые в течение 5 лет до достижения 59½, облагаются им (форма 8606, Part III; форма 5329).
• Конвертацию нельзя отменить. RMD за год нужно снять до конвертации, и конвертировать его нельзя.

Ролловеры

• Прямой ролловер: строка 4a или 5a = графа 1, строка 4b или 5b = 0, и рядом укажите «ROLLOVER».
• 60-дневный ролловер: то же самое для суммы, повторно внесенной в течение 60 дней. При частичном ролловере остаток облагается. Если план удержал 20% и клиент не восполнил их из других средств, удержанные 20% — облагаемая выплата (и, возможно, облагаются налогом 10%); при этом удержание все равно засчитывается как платеж на строке 25b.
• Только один косвенный ролловер из IRA в IRA за 12 месяцев — по всем IRA вместе. Переводы между кастодианами (trustee-to-trustee) не ограничены и, как правило, не порождают 1099-R.
• Пропущены 60 дней по одной из перечисленных причин: клиент может сам подтвердить это принимающему учреждению (self-certification, Rev. Proc. 2020-46). Храните письмо в деле.
• RMD нельзя перенести ролловером. RMD, перенесенное ролловером, становится избыточным взносом в IRA (налог 6%, форма 5329 Part III), если его не исправить.

Квалифицированные благотворительные выплаты (QCD)

• Возраст 70½ или старше на дату выплаты; выплата напрямую из IRA в квалифицированную публичную благотворительную организацию (не donor-advised fund, не частный фонд и не поддерживающая организация). Лимит $108,000 на 2025 год и $111,000 на 2026 год на человека; разовая QCD в структуру с разделенными интересами (split-interest entity) — $54,000 (2025) / $55,000 (2026).
• Отражение: строка 4a = вся выплата, строка 4b = налогооблагаемая часть за вычетом QCD, и рядом со строкой 4b укажите «QCD». Благотворительного вычета на сумму QCD нет. Получите письменное подтверждение от благотворительной организации.
• Засчитывается в RMD. Недоступна из действующих SEP или SIMPLE IRA и из 401(k).
• Правило против злоупотреблений: вычитаемые взносы в IRA после 70½ уменьшают исключаемую сумму QCD (отслеживайте перенос на будущие годы).

7. Дополнительный налог 10% и исключения из него

Выплаты до 59½, включаемые в доход, облагаются дополнительным налогом 10% (Schedule 2, строка 8), если не действует исключение. Если в 1099-R стоит код 1, но исключение применяется, подайте форму 5329, Part I: укажите сумму под исключением на строке 2 и номер исключения из инструкций (01–23, или 99, если их несколько). Если стоит код 1 и исключения нет, форму 5329 можно не подавать и указать налог прямо в Schedule 2, строка 8.

Остерегайтесь ловушки правила 55 лет (Rule of 55): оно действует только для плана того работодателя, у которого клиент уволился. Если деньги сначала перевели ролловером в IRA, исключение теряется.

8. RMD: кто, когда, сколько

• Применимый возраст: 73 года для родившихся в 1951–1959 гг.; 75 лет для родившихся в 1960 г. или позже. (Возраст 72 года применялся к родившимся в 1950 г. или раньше — они уже получают RMD.)
• Обязательная дата начала (required beginning date): 1 апреля года, следующего за годом достижения применимого возраста. Последующие RMD нужно снять до 31 декабря. Если отложить первое, в одном налоговом году окажется два RMD.
• Исключение для продолжающих работать: только для плана текущего работодателя и если клиент не владеет 5% компании; на IRA никогда не распространяется.
• Нет RMD при жизни владельца: Roth IRA; счета designated Roth в планах (с 2024 года).
• Сумма: остаток на 31 декабря предыдущего года ÷ коэффициент из Uniform Lifetime Table (Pub. 590-B, Appendix B) или из таблицы Joint Life, если единственный бенефициар — супруг(а) моложе более чем на 10 лет. Кастодианы отмечают RMD в форме 5498 (графа 11) и могут указывать сумму (графы 12a/12b).
• Объединение: традиционные/SEP/SIMPLE IRA можно объединять между собой; 403(b) — между собой; планы 401(k) и 457(b) — нельзя. Унаследованные IRA объединяются только с другими IRA, унаследованными от того же умершего. У каждого супруга — отдельно.
• Что засчитывается: любая выплата в течение года (валовая сумма, включая удержание) и QCD. Ролловеры и конвертации не засчитываются.
• Унаследованные счета: у большинства бенефициаров, не являющихся супругами, действует правило 10 лет. Если владелец умер в обязательную дату начала или позже, в годы 1–9 также нужны ежегодные RMD — это требование применяется с 2025 года. Особые бенефициары (eligible designated beneficiaries: супруг, несовершеннолетний ребенок владельца, инвалид, хронически больной, человек моложе владельца не более чем на 10 лет) могут использовать ожидаемую продолжительность жизни.

9. Пропущенные RMD: форма 5329, Part IX и освобождение

Быстрый расчёт: наш бесплатный калькулятор RMD и штрафа за пропущенное RMD рассчитывает RMD за 2022–2026 годы, недобор, налог 25% / 10% и строки для формы 5329.

Налог на избыточное накопление (excess accumulation, IRC §4974) составляет 25% от недобора и снижается до 10%, если недобор исправлен в течение периода исправления. IRS может полностью освободить от налога при обоснованной ошибке. Есть три варианта: заплатить сниженные 10%, запросить полное освобождение или в некоторых ситуациях ничего не подавать.

Период исправления (ставка 10%)

Ставка 10% применяется, если в период исправления клиент (1) снимет сумму недобора из того плана, по которому возник налог, и (2) подаст декларацию с отражением налога. Период заканчивается при наступлении самого раннего из событий: отправка уведомления о недоимке (notice of deficiency), начисление налога или последний день второго налогового года, начинающегося после года возникновения налога.

Как работает Part IX (форма 2025 года)

Запрос полного освобождения

1. Пусть клиент снимет недобор сейчас. IRS ожидает, что ошибка исправлена; запрос об освобождении без корректирующей выплаты слаб.
2. Заполните строки 52a/52b и 53a/53b по инструкции.
3. Укажите «RC» и сумму недобора, от налога на которую вы просите освободить, в скобках, на пунктирной линии рядом со строкой 54a и/или 54b. Вычтите эту сумму из недобора и укажите результат (умноженный на ставку) на строке 54a/54b. При полном освобождении результат равен нулю.
4. Заполните строку 55 (заплатите оставшийся налог, если он есть).
5. Приложите пояснительное заявление: почему возник недобор и что сделано для исправления.

IRS рассматривает запрос; если в нем откажут, клиент получит уведомление о налоге. Обоснованной ошибкой обычно считаются серьезная болезнь или госпитализация, смерть супруга, ошибка кастодиана или консультанта, переезд или путаница между несколькими счетами, неправильное понимание нового правила (например, какой возраст применяется). Документируйте все, что возможно.

Образец заявления: «Налогоплательщица, 74 года, не сняла полностью обязательное минимальное распределение за 2025 год со своего IRA в [кастодиан], поскольку с октября по декабрь 2025 г. находилась в больнице, а настроенная ею автоматическая выплата не сработала после того, как кастодиан сменил свои системы. Недобор в размере $6,412 был выплачен 3 марта 2026 г., сразу после обнаружения ошибки (подтверждение прилагается). Налогоплательщица восстановила автоматические ежегодные выплаты. Просим полностью освободить от акцизного налога в соответствии с IRC §4974(d).» (Само заявление для IRS составляется на английском.)

Где и как подавать

• Текущий год: приложите форму 5329 к форме 1040 и подайте электронно как обычно, с пояснением в виде PDF-вложения.
• Прошлый год, декларация уже подана, других изменений нет: подайте форму 5329 в редакции того года отдельно, на бумаге, по адресу, куда клиент подал бы форму 1040, с адресом клиента на странице 1 и подписью и датой на странице 3. Отдельную форму 5329 нельзя подать электронно.
• Прошлый год с другими изменениями: подайте форму 5329 вместе с формой 1040-X.
• Одна форма 5329 на человека. Если RMD пропустили оба супруга, каждому нужна отдельная форма.
• По унаследованному счету форму 5329 подает бенефициар.

Когда не нужно подавать форму 5329 по RMD

• RMD не требовалось: клиент не достиг применимого возраста (проверьте 73 или 75 по году рождения), действовало исключение для продолжающих работать, счет — Roth IRA или счет designated Roth в 2024 году или позже.
• RMD за первый год снято до 1 апреля следующего года.
• RMD за год смерти: если владелец умер, не сняв полностью RMD за этот год, бенефициар автоматически освобождается от налога, если выплата получена до срока подачи (с учетом продлений) его декларации за этот год.
• Унаследованные IRA по правилу 10 лет, 2021–2024 гг.: IRS отменил налог за неснятые ежегодные RMD (Notices 2022-53, 2023-54 и 2024-35). Форма 5329 не нужна; если налог уже уплачен, бенефициар может запросить возврат.
• 2020 год: RMD были полностью отменены законом CARES Act.

Срок исковой давности: по закону SECURE 2.0 (§313) 3-летний срок для начисления налога по §4974 начинается с подачи клиентом формы 1040 за этот год, даже если форма 5329 не подавалась (6 лет для налога на избыточные взносы). По более старым годам у IRS срок может истечь. Обсудите это с клиентом, прежде чем подавать старые формы 5329, и задокументируйте анализ.

10. Вычеты и кредиты для пенсионеров

• Вычет для пенсионеров (2025–2028): $6,000 для каждого налогоплательщика или супруга, которому к концу года исполнилось 65 лет. Уменьшается на 6% от MAGI сверх $75,000 ($150,000 для MFJ). Требуется SSN, дающий право на работу; супруги должны подавать совместную декларацию. Применяется независимо от того, использует ли клиент постатейные вычеты. MAGI = AGI плюс исключенный иностранный доход — то есть снятия с IRA и конвертации напрямую его уменьшают.
• Благотворительный вычет для тех, кто не использует постатейные вычеты (с 2026 года): до $1,000 для Single / $2,000 для MFJ за пожертвования деньгами.
• Медицинские расходы (Schedule A, сверх 7.5% AGI): взносы Medicare Part B, D, Medigap и Advantage, а также взносы на страхование долгосрочного ухода в пределах лимитов по возрасту.
• Вычет на медицинскую страховку для самозанятых: взносы Medicare подходят, если у клиента есть чистый доход от самозанятости.
• Кредит для пожилых и инвалидов (Credit for the Elderly or Disabled) (Schedule R): проверьте его, но необлагаемая часть Social Security и низкие лимиты AGI обычно сводят его к нулю.
• Форма 1040-SR доступна с 65 лет; строки те же, что в форме 1040.
• Обязанность подавать декларацию: валовой доход (без необлагаемой части Social Security) на уровне стандартного вычета с надбавкой за возраст или выше, например $18,150 для Single 65+ или $35,500 для MFJ, когда обоим 65+, в 2026 году.

11. Удержания, авансовые платежи и штраф за недоплату

• Источники удержаний: Social Security (W-4V: 7, 10, 12 или 22%), периодические пенсии (W-4P), непериодические выплаты и IRA (W-4R: по умолчанию 10%), а также обязательные 20% с выплат, подлежащих ролловеру, если они выплачены участнику.
• «Безопасные гавани» (форма 2210): штрафа нет, если платежи составляют не менее 90% налога за этот год или 100% налога за прошлый год (110%, если AGI прошлого года превышал $150,000), либо если сумма к доплате меньше $1,000.
• Удержание считается уплаченным равномерно в течение года, если клиент не выберет иное. Крупное удержание с декабрьской выплаты из IRA может покрыть недоплату за весь год. Авансовые платежи засчитываются на дату уплаты.
• Если доход поступал неравномерно (например, крупная конвертация в декабре), метод аннуализированного дохода (форма 2210, Schedule AI) может уменьшить штраф.
• Для новых пенсионеров также рассмотрите освобождение от штрафа для налогоплательщиков, вышедших на пенсию после 62 лет в текущем или предыдущем году и недоплативших по уважительной причине (инструкции к форме 2210).

12. Чек-лист типичных ошибок

1. Сумма из графы 2a взята для IRA, хотя у клиента есть базис (нет формы 8606).
2. Прямой ролловер (код G или H) отражен как облагаемый, или 60-дневный ролловер — без пометки «ROLLOVER».
3. QCD оставлена полностью облагаемой на строке 4b (кастодианы часто не используют код Y).
4. Код 1 принят без вопросов о правиле 55 лет, 72(t), инвалидности или медицинских расходах.
5. Проигнорированы 20%, удержанные при обналичивании плана: это одновременно доход (если не восполнены) и платеж.
6. Social Security для MFS, живших вместе, рассчитан с базой $25,000 вместо $0.
7. Взносы Medicare из SSA-1099 не использованы в Schedule A или для вычета на медицинскую страховку самозанятых.
8. Вычет для пенсионеров пропущен или заявлен в декларации MFS.
9. Не задан вопрос о пропущенных RMD, особенно по старым 401(k) и унаследованным IRA.
10. Взносы на HSA после начала Medicare (избыточный взнос; Part A может назначаться задним числом до 6 месяцев).
11. Рабочий лист Simplified Method для пенсии не перенесен с прошлого года.
12. Упущено исключение PSO для полицейских и пожарных на пенсии.

Эта статья носит общий информационный характер для налоговых специалистов и не является юридической консультацией. Всегда сверяйтесь с формами и инструкциями текущего года: номера строк и суммы меняются.

Официальные источники

• IRS, Instructions for Form 5329 (2025)
• IRS, Instructions for Forms 1099-R and 5498
• IRS, Instructions for Form 8606
• IRS Publication 575, Pension and Annuity Income
• IRS Publication 590-B, Distributions from IRAs
• IRS Publication 915, Social Security and Equivalent Railroad Retirement Benefits
• IRS Publication 554, Tax Guide for Seniors
• IRS, Required minimum distributions FAQs
• IRS, Exceptions to tax on early distributions
• IRS, Rollovers of retirement plan and IRA distributions
• IRS Notice 2024-35 (послабления по RMD для унаследованных IRA) (PDF, на английском)
• IRS Rev. Proc. 2025-32, индексация на инфляцию на 2026 год (PDF, на английском)
• IRS, One Big Beautiful Bill Act: вычеты для пенсионеров